李若山教授专访：新会计准则一刀两刃

新会计准则一刀两刃

由财政部颁布的新会计准则于2007年1月1日起在上市公司实施，这将对会计报表造成何种影响？投资者又该如何在新的会计准则之下来看待企业的运营质量？

会计是什么？它是对一个生产活动、经营过程的综合的反应。既然是反映，就应该有多种的方式，就好比说因为人们身材不同，穿的衣服自然也就有尺寸。过去企业的选择面比较少，加之内控也不好，编造假的会计信息屡见不鲜。

新的会计准则首先要强调企业内控的完善。为什么科龙造假、德隆造假？就是管理者看到年底销售额不高，着急了，一张假发票开出去，销售业绩就出来了。如果没有内控，新会计准则之下更容易造假，因为新会计准则之下的选择工具更多，需要判断估计的东西更多。

比如企业投资买房地产，刚开始用于出租，等涨价了再出售。按照老的会计准则，买来是多少钱账面上就应该是多少钱，叫作“历史成本”，买来是100万元账面上就应该是100万元。新会计准则就有多种选择，如果房子涨到了200万，那就应该在账面上显示出200万的这个价格，叫作公允价格。可是问题也产生了，到底是200万，还是199万？还是201万？新会计准则最大的变化就在这里，可以将商品进行市场价格的估计，叫做二次计量。这也增大了企业赢收的不确定性，如地产升值，按照公允价格计算升值部分可以记入赢利，可一旦土地跌价，还要减下去。

由于公允市价的实行，如果企业内控和治理结构漏洞较多，新会计准则反而比老会计准则更麻烦。由于这种不确定性，如果管理者希望在当年的利润中做手脚，或许更加容易。

但是，新会计准则也有一些限制，比如对于“资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回”的规定。对长期资产如固定资产和无形资产，如果第一年跌价第二年涨价，老的会计准则允许将资产价值升回，但按照新的会计准则，企业不能马上将价格升回来。比如自用的房产，今年跌价掉5000万，那就是亏损5000万，第二年房产升值了，可以加上去么？不行，因为新会计准则规定，往下减可以，但往上加，不可以。哪怕是房子已经涨到了2个亿，过去在它跌价的时候已经减过了，那就不能再往上加了。

当然，新会计准则并没有消除所有机会，如在金融资产方面留下的空间，最典型的是应收账款。比如，人家欠我2个亿，今年收不回来了，那我就可以说我损失掉了，作为当年亏损。但到了第二年，人家说愿意还了，那就还可以算赢利。类似的问题还表现在企业存货的会计计量，新会计准则允许存货在跌价年度算作损失，而涨价年度算作赢利。在目前的审核条件下，企业管理者还是很容易说服注册会计师，让他们认可涨价与跌价的时间。

我之前曾经在上海证交所当过专家委员会委员，遇到过类似案例，一些经营不善的退市公司，利用应收账款计入利润，说服交易所允许其重新上市。事实上，这些企业是在会计手段上做文章，根本没有现金流，一纸富贵而已。所以，如果没有一个良好的职业道德基础，新会计准则很可能成为企业管理当局操纵盈余的工具：今年利润高了我就压低点，利润低了就提高一点。

因此，投资者看到的企业提供的会计报表上的收益，实际上与现金不一定相符，企业的会计数字与赚到手的真金白银是两回事情，我们所看到的很浅显的利润数字将很难准确鉴定企业做得好坏。今年新会计准则是参考值，老会计准则是法定值，两份报表同时出来；明年老的会计准则就退位为参考值，以新会计准则为法定值。所以，2007年新会计准则对上市公司的业绩变化影响不大，但有深谋远虑的人该早有准备了。